试论税收执法过错责任
□ 赵东海
税收执法过错责任的界定与追究是国家税务管理机制的重要组成部分，是依法治税、税收法治的根本保证。税收执法过错责任追究机制主要通过对税务决策、执行过程和执行结果的法律监督检查，改善税务管理，加强法制建设，发展民主政治，维护廉洁，惩治腐败，提高税收的经济效率和行政效率，为改革开放和社会主义现代化建设服务。
一、 税收执法过错责任的界定
税收执法过错责任的界定和研究，是推行税收行政执法责任制的一个重要命题。在税收工作中正确实施税收执法过错责任的确认和追究，不仅是依法行政工作的重要组成部分，更是新形势下进一步提高依法治税水平、加强税务行政管理、维护纳税人合法权益的迫切需求。
（一） 税收执法过错责任的涵义
税收执法过错责任是指税务执法人员因故意或过失在税收行政工作中违反税收法律、法规和规章而依法应承担的法律后果。
税收执法过错责任从广义上来讲，包括税务执法人员在税收执法工作中违反法定职责而应承担的一切法律后果，包括行政法律责任和刑事法律责任。本文从推行税收行政执法责任制的研究角度出发，把税收执法过错责任定义为狭义的法律责任即行政法律责任。（对执法行为触犯刑法，构成刑事法律责任的情况，本文暂不述及。）
（二） 税收执法过错责任的内容
对于税务执法人员的过错责任，应根据在执法活动中直接作出、经审核批准作出、经集体讨论作出、经税务行政复议作出等不同情况分别予以追究。国家税务总局对此问题十分关注，专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》（以下简称《办法》）并于2002年1月1日起试行，从而为具体落实此项工作提供了法律依据。《办法》第十二条明确规定：执法过错行为按下列原则明确责任：1、因承办人的个人原因造成执法过错的，由承办人承担全部过错责任；承办人为两人或两人以上的，根据过错责任大小分别承担主要责任、次要责任；2、承办人的过错行为经过批准的，由批准人承担责任。因承办人弄虚作假导致批准错误的，由承办人承担全部过错责任；3、承办人的过错行为经复议维持的，由承办人和复议人员共同承担责任，其中复议人员承担主要责任，承办人承担次要责任；4、执法过错行为由集体研究决定的，由主要领导承担主要责任，其他人承担相应责任；5、对本单位人员发生的依照本办法第七条、第八条应当予以责任追究的执法过错行为，单位主要负责人承担连带责任。具体追究形式为：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格。对执法过错责任人员还可并处取消评选先进或优秀资格、扣发奖金或岗位津贴。
二、 税收执法过错责任的追究
（一）税收执法过错责任追究的意义
税务机关在执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。
1、税收执法过错责任追究有利于促进税务机关及其工作人员依法治税，确保国家税收法律、法规、方针政策的贯彻实施。
2、税收执法过错责任追究有助于激励税务工作人员扫除衙门作风，克服当官做老爷的封建思想，保持为人民服务、做社会公仆的优良本色。
3、加强税收执法过错责任追究，是发展民主政治的重要途径，也是维护纳税人合法权益的根本措施。
4、完善税收执法过错责任追究机制是惩治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设的必要手段。尽管违法乱纪的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严，所以必须加以严惩。
5、加强税收执法过错责任追究也助于支持各级税务机关及其工作人员行使法定权力，保障政令畅通，保证国民经济和社会发展计划的实现，为发展社会主义市场经济服务。
（二）税收执法过错责任追究的程序
参照《办法》，对于税务机关内部追究税收执法过错责任，笔者认为可分为立案、调查、听取陈述、作出处理决定、申辩、执行、备案等诸环节。
1、立案。根据工作实践，案件的来源一般有以下几方面：（1）税务机关自查自纠；（2）人民来信来访举报；（3）上级部门检查发现的问题；（4）其他机关转办、转交。对于经初步确定有重大违法嫌疑的，应迅速立案，从快查处。同时，《办法》还特别指出：各级税务机关主管法制工作的机构（以下简称法制机构）还应通过评议考核、执法检查、执法监察、审计决定、行政复议及行政诉讼案件等渠道发现执法过错线索。
2、调查。应由专门职能部门——法制机构根据立案的线索和情况，对税务机关或执法人员是否违法，违法事实、情节、手段及后果展开全面调查，并搜集相应的证据。
3、听取陈述。由调查部门结合调查情况，听取当事人对违法行为的陈述和辩解意见，询问有关情况。《办法》还规定：调查人员应听取被调查人所在单位或者部门的意见。
4、作出处理决定。通过局长办公会议进行集体审议，在全面查清违法事实的基础上作出实事求是的处理决定。需要上级部门批准的，还应报上级部门批准。法制机构应当根据局长办公会议的决定作出以下处理：（1）对执法过错行为应当责令撤销、变更或限期重新作出，或者提请有权机关予以撤销、变更或重新作出；（2）对责任人实施追究决定，或者移交人事、党委、财务等部门实施；（3）对定性为无过错的执法行为，应予以归档结案；（4）对过错事实不清的行为做补充调查。
5、申辩。被追究人不服过错追究决定的，可以书面形式向做出决定的税务机关申辩，也可以直接向上一级税务机关申辩。接受申辩的税务机关应当在接到申辩材料次日起两个月内做出书面答复。申辩期间追究决定不停止执行。
6、执行。由作出追究决定的机关或经授权的部门负责具体执行。
7、备案。应将税收执法过错责任追究的全面情况和追究决定执行情况以书面形式向上级机关汇报并立卷、归档、备案。
通信地址：广州市小北路54号
邮政编码：510045
关于印发第四批全国老中医药专家学术经验继承工作实施方案的通知
国家中医药管理局
关于印发第四批全国老中医药专家学术经验继承工作实施方案的通知
国中医药发〔2008〕7号
各省、自治区、直辖市卫生厅（局）、中医（药）管理局，卫生部人事司，中国中医科学院，各有关院校：
为继续做好老中医药专家学术经验继承工作，根据人事部、国务院学位委员会、教育部、卫生部、国家中医药管理局《全国老中医药专家学术经验继承工作管理规定（试行）》（国人部发〔2008〕32号），我局组织制定了《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作实施方案》，现印发给你们。
请你们按照《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作实施方案》中的有关要求，于2008年5月30日前按分配名额（附件1），上报第四批师承工作指导老师和继承人入选名单及《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作及学位指导老师申报表》（附件3）、《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作继承人及专业学位申报表》（附件4）。以上材料一式三份，连同电子版报我局人教司教育处，电子邮箱：jych65914972@sina.com。
联 系 人：徐金香 赵明
联系电话：010-65914972，65063322-6702
附件：1．第四批全国老中医药专家学术经验继承工作名额分配表
2．第四批全国老中医药专家学术经验继承教学协议书
3．第四批全国老中医药专家学术经验继承工作及学位指导老师申报表
4．第四批全国老中医药专家学术经验继承工作继承人及专业学位申报表
二○○八年五月十六日
第四批全国老中医药专家学术经验继承工作实施方案
为了继承整理老中医药专家的学术经验和技术专长，培养造就高层次中医临床人才和中药技术人才，继承与发展中医药学术，人事部、国务院学位委员会、教育部、卫生部、国家中医药管理局确定继续开展全国老中医药专家学术经验继承工作，计划在全国范围内遴选500名有丰富、独到学术经验和技术专长的老中医药专家为指导教师，选配具有相当专业理论和一定实践经验的中青年业务骨干为他们的继承人，采取师承方式进行培养。为做好第四批全国老中医药专家学术经验继承工作，根据人事部、国务院学位委员会、教育部、卫生部、国家中医药管理局《全国老中医药专家学术经验继承工作管理规定（试行）》，特制定本实施方案。
一、培养目标
通过继承工作，使继承人在整理、继承老中医药专家的学术经验和技术专长的基础上，发展、创新中医药学术，培养造就一批热爱祖国、热爱中医药事业、中医理论深厚、中医药技术精湛、品德优良、医德高尚的高层次中医药继承创新型人才。
二、遴选条件
（一）指导老师
指导老师必须同时具备下列条件：
1．受聘（或返聘）担任主任医师、主任药师等正高级专业技术职务的老中医药（含中医、中药、中西医结合、民族医药）专家。
2．从事中医药专业技术工作累计满30年（时间截止到2007年12月底，时间点下同）。
3．有丰富、独到的学术经验和技术专长，是本专业的学科带头人或专科专病的知名专家，医德高尚，在群众中享有盛誉，得到同行公认。
4．身体健康，能够坚持临床或专业实践，原则上不担任行政职务，能够保证继承工作教学计划和带教任务的完成。
少数评聘为副高级专业技术职务的老中药、老民族医药专家，并具备指导老师的其他各项条件的，也可作为指导老师的遴选对象。
符合上述条件者，不受年龄限制，曾经担任全国继承工作的指导老师且以往继承人结业考核成绩优秀者可优先考虑。
（二）继承人
继承人必须同时具备下列条件：
1．年龄45岁及以下，爱岗敬业，品学兼优，有志于继承、研究和发展老中医药专家学术经验。
2．在中医、中西医结合、民族医医疗机构，综合医院以及医药企业从事中医、中药、中西医结合和民族医药工作，受聘担任主治医师、主管药师等中级专业技术职务满2年。
3．具有大学本科及以上学历。获得硕士、博士学位者可优先遴选。少数取得大学专科学历，从事中药或民族医药工作满15年的中青年业务骨干，也可作为继承人的遴选对象。
4．从事中医药临床专业工作累计满8年；或西医院校毕业生，从事医疗专业工作时间累计满8年，其中从事中西医结合工作或中医药工作满4年者（在职西医脱产学习中医或中医临床专业硕士、博士学位期间，其专业工作年限可连续计算）。
5．与指导老师所从事的专业基本对口。
6．不担任行政职务，身体健康，能够保证继承工作教学计划与任务的完成。
7．参与第一、二、三批继承工作的继承人不再作为第四批继承工作继承人遴选对象。
三、遴选程序
按照先遴选确定指导老师，再遴选继承人的顺序进行。
（一）指导老师的遴选程序：经符合条件的专家本人申请，填写《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作及学位指导老师申报表》，所在单位推荐申报，交各省级中医药管理部门组织的专家委员会进行评议，审核确定指导老师人选，在一定范围内公示，无异议后，报国家中医药管理局。
国家中医药管理局根据各省前三批继承工作完成情况和本地区正高级中医药技术职称的人员比例下达指导老师分配名额。
（二）继承人的遴选程序：按照每名指导老师选配2名继承人的要求，采取本人申请、单位推荐、资格审核、考试考核、择优录取的方式进行。
1．申请人按照与指导老师专业对口的原则，填报《第四批全国老中医药专家学术经验继承工作继承人及专业学位申报表》，经指导老师同意后，由继承人所在单位推荐申报。
2．省级中医药管理部门负责资格审核，并组织考试考核。
3．根据考试考核成绩和继承人跟师志愿，由省级中医药管理部门会同人事、卫生部门择优确定继承人人选。原则上选择本地区指导老师。
4．对拟入选人员在一定范围内公示，无异议后，报国家中医药管理局。
国家中医药管理局审查后公布。
四、继承教学要求
继承学习时间，连续3年。全国按照统一时间进岗学习，具体起止时间2008年7月至2011年6月。
（一）学习方式与教学内容
1．学习方式
第四批全国老中医药专家学术经验继承工作采取跟师学习、独立临床实践、理论学习的形式进行。其中：跟师学习不少于180个工作日，独立临床实践不少于250个工作日，集中理论授课时间5-6个月。
2．教学内容
继承教学以跟指导老师临床（实践）和独立临床（实践）为主，要全面、系统地继承指导老师的学术思想、临床经验或技术专长等临证精华，提高临床诊疗或技术水平。
经典理论学习要采取自学研修与集中授课相结合的方式进行，每位继承人要以精读《内经》、《伤寒论》、《金匮要略》及温病学等中医经典为主，学习1部与所从事专业密切相关的专科经典。中药专业继承人应学习《神农本草经》、《本草纲目》、《雷公炮炙论》、《炮炙大法》以及今年出版的《中药大辞典》等经典的有关内容，并重点掌握1-2项中药技术。民族医药的继承人要学习本民族医药学经典。
（二）教学要求
通过继承工作达到下列要求：
1．中医药理论功底更加扎实，中国传统文化知识进一步加强。掌握指导老师指定的古典医籍，领悟古籍精华。
2．基本掌握指导老师的学术经验和技术专长，基本达到指导老师的临床疗效或技能技艺水平，中医临床诊疗水平在原有基础上有较大提高，临床疗效突出。
3．按照中医药学术发展的规律，结合指导老师的学术经验，对本学科领域的某一方面能提出新的见解和新的观点。
4．学习期间在国内外公开发行的期刊（具有国际标准刊号ISSN和国内统一刊号CN）上发表1篇以上继承、总结指导老师学术思想和技术专长的论文。同一指导老师的两名继承人发表的整理或总结指导老师经验和专长的论文不得为同一专题。
5．中医、中西医结合、民族医专业继承人结业时应提交由本人独立完成的、能反映指导老师临床经验和专长的体现疾病诊疗全过程的临床医案60份；中药、民族药专业继承人结业时应提交反映指导老师加工、炮制、制剂工艺、鉴别经验等方面的特色技艺材料60份。
6．结业时须提交2万字以上的结业论文和2000字的论文摘要（少数民族文字的结业论文应附2000汉字的论文摘要）。其内容既要体现指导教师的临床（实践）经验和学术思想，又要有继承人自己的创新观点，并具有一定的学术价值和临床（实践）意义。
五、管理考核
（一）国家中医药管理局会同人事部、卫生部负责全国第四批继承工作的管理和指导。
国家中医药管理局会同国务院学位委员会、教育部负责继承工作与临床医学专业学位衔接工作的管理和指导。
（二）各地中医药管理部门会同人事、卫生部门负责本地区继承工作的管理。各地中医药管理部门负责日常工作的管理。指导老师所在单位负责本单位继承工作的组织实施和日常管理。若指导老师与继承人不在同一单位，由双方单位协商，明确继承教学管理责任单位，报当地中医药管理部门批准。
各地中医药管理部门会同学位与研究生教育主管部门负责继承工作与临床医学专业学位衔接工作的管理。学位授予单位负责继承人学位课程的组织实施和日常学位教学管理。
（三）各地继承工作，应按照统一时间进岗和结业的要求进行。各地中医药管理部门组织指导老师和继承人签订继承教学协议，并制定继承教学计划。
各地中医药管理部门会同学位授予单位按照相关规定制定临床医学专业学位教学计划。
（四）继承人自进岗学习之日起，每周跟指导老师临床或实际操作的时间不得少于1.5个工作日，独立从事临床或实际操作的时间不得少于2个工作日。
（五）继承人在学习期间，不承担行政管理事务，不得接受与继承学习无关的其它任务。
（六）继承人自进岗学习期间，原则上不得中断。对确有特殊原因，中断继承学习时间3个月以上6个月以内者，经当地中医药管理部门批准，可继续学习，并补足其缺少的教学、实践时间；中断学习时间超过6个月的，协议自行终止，停止学习,并追回国家拨付的经费补贴。
（七）指导老师在带教期间，每周临床或实际操作带教时间不得少于1.5个工作日，要对继承人撰写的学习心得、临床体会、临床病案进行批阅、指导，批语须在100字以上。
（八）因指导老师原因不能继续带教情况的处理：
1．继承人进岗学习时间超过2年半并学有成效者，经当地中医管理部门同意，报国家中医药管理局批准后，可自行整理、学习和研究指导老师的学术经验，继续完成继承学习任务。
2．继承人进岗学习时间超过1年者，经当地中医药管理部门同意，报国家中医药管理局批准后，可转跟其他相应专业的指导老师学习，并重新签订继承教学协议，学习时间须延长半年。
3．继承人进岗学习时间不满1年者，应终止学习。
（九）继承工作的考核分为平时考核、年度考核和结业考核。
1．平时考核由指导老师和带教单位负责进行。主要考核继承人平时学习情况、跟师临床和独立临床时间。继承人应认真做好跟师学习笔记，平均每月要撰写一篇不少于1000字的学习心得、临床体会或指导老师的临床（实践）经验整理，交指导老师批阅。
2．年度考核由省级中医药管理部门负责。考核时必须以原始材料为依据，按照统一印制的《年度考核表》规定的内容和要求，逐项检查和考核。年度考核结果，由省级中医药管理部门报国家中医药管理局。年度考核不合格者，应及时予以淘汰。
3．继承人3年学习期满，进行结业考核。结业考核由国家中医药管理局负责。结业考核采用积分制，包括实绩考核、实践技能考核、结业论文考核。结业考核不合格者，不予结业出师。通过考核的继承人，由人事部、国务院学位委员会、教育部、卫生部和国家中医药管理局颁发出师证书，同时对指导老师颁发荣誉证书。
六、临床医学专业学位的申请与授予管理
中医临床专业的继承人，可同时申请临床医学专业学位，继承人的指导老师由具备临床医学专业学位授予权的单位在继承工作期间聘请为硕士生导师或博士生导师。
临床医学专业学位的申请与授予要求如下：
（一）聘请硕士、博士指导老师条件和任期
1．被确定为第四批老中医药专家学术经验继承工作的指导老师，可聘请为申请学位继承人的研究生指导老师。
2．资格任期
按继承工作周期,研究生指导老师的聘期为三年。
（二）继承人申请临床医学专业学位的条件与要求
1、申请临床医学硕士专业学位条件与要求
（1）热爱中医药事业，品学兼优，有志于继承、研究和发扬老中医专家学术经验；
（2）取得医学学士学位；
（3）医古文(中级)、中医综合全国统一入学考试合格；
（4）完成临床医学硕士专业学位课程；
（5）继承人结业考核合格；
（6）提交1篇以上在国内外公开发行的期刊（具有国际标准刊号ISSN和国内统一刊号CN）上发表的继承、总结指导老师学术思想和技术专长的论文；
（7）两位临床医学副教授或副主任医师以上的专家推荐书（其中一位应是学位授予单位临床医学专业学位研究生硕士导师）；
（8）继承人申报时须提供《第四批老中医药专家学术经验继承工作继承人及专业学位申报表》及医学学士学位证书（复印件）。
2．申请临床医学博士专业学位条件与要求
（1）热爱中医药事业，品学兼优，有志于继承、研究和发扬老中医专家学术经验；
（2）取得医学硕士学位；
（3）医古文（高级）、中医综合全国统一入学考试合格；
（4）完成临床医学博士专业学位课程；
（5）继承人结业考核合格；
（6）提交2篇以上在国内外公开发行的期刊（具有国际标准刊号ISSN和国内统一刊号CN）上发表的继承、总结指导老师学术思想和技术专长的论文；
（7）两位临床医学教授或主任医师以上的专家推荐书（其中一位应是学位授予单位临床医学专业学位研究生博士导师）；
（8）继承人申报时须提供《第四批老中医药专家学术经验继承工作继承人及专业学位申报表》及医学硕士学位证书（复印件）。
（三）学位衔接相关工作
1．学位申请入学考试要求
（1）国家中医药管理局对各省中医药管理部门申报申请临床医学硕士、博士专业学位的继承人资格进行审核，确定参加在职人员攻读学位全国统一入学考试的继承人名单，报国务院学位委员会备案，并公布。
（2）被确定的申请临床医学硕士、博士专业学位继承人，于2008年10月份参加由国务院学位委员会办公室和我局人事教育司共同组织的在职人员攻读学位全国统一入学考试（具体考务工作另行通知）。
硕士学位考试科目为：医古文（中级），中医综合（中医基础理论、中医诊断学、方剂学、中药学）。
博士学位考试科目为：医古文（高级），中医综合（中医基础理论、中医诊断学、方剂学、中药学）。
（3）根据考试结果，由国务院学位委员会和国家中医药管理局共同公布入学继承人名单。并根据继承人所在地区的分布情况，按照“就近就学”原则，确定接受继承人的学位授予单位。
2．临床医学专业学位课程安排：由接受继承人申请的学位授予单位进行安排。攻读硕士学位不少于6门课程，攻读博士学位不少于4门课程。学位授予单位负责继承人临床医学专业学位课程学习期间的管理与考核。
3．申请临床医学专业学位的继承人完成继承工作教学要求，等同于完成临床医学专业学位的基础理论、专业课程以及临床教学要求。（其中，继承人完成继承工作的经典理论和专业理论课程认同为临床医学专业学位的基础理论课和专业课；继承人完成继承工作的跟师学习和临床实践认同为临床医学专业学位临床轮转；继承人完成继承工作的实践技能考核认同为临床医学专业学位临床能力考核；继承人完成继承工作的结业论文认同为学位论文，硕士学位论文字数不少于2万字，博士学位论文字数不少于3万字。）
（四）考核与学位授予工作
1．考核工作
申请临床医学专业学位的继承人通过学位授予单位的学位课程考试，继承工作的实践技能考核，完成继承工作的结业论文后，可向学位授予单位申请学位论文答辩。
2．学位授予工作
申请临床医学专业学位的继承人，其学位论文答辩与继承工作结业论文答辩合并进行，由学位授予单位和各省中医药管理部门共同组织。通过答辩者，由学位授予单位的学位评定委员会审核批准，授予相应的临床医学专业学位。
答辩不合格者，经答辩委员会同意，可在一年内修改论文，重新答辩一次，再次不合格者，不授予学位。
（五）申请学位所需费用由继承人个人承担。
七、待遇和奖励
（一）指导老师和继承人在继承教学期间的工资及其他福利待遇均由各自所在单位发给。
（二）继承人经结业考核及出师验收合格并获得出师证书者，符合《卫生技术人员职务试行条例》有关规定的，可优先评聘高一级专业技术职务。继承人在继承学习期间，符合《卫生技术人员职务试行条例》的有关规定者，可评聘高一级专业技术职务。
（三）继承人在学习期间按计划学习并经考核合格者，继承人和指导老师每年均获得I类中医药继续教育学分25分。
（四）对成绩优异继承人和有突出贡献指导老师给予表彰，开展继承人优秀论文评选活动，并出版论文集。
八、经费安排
中央财政安排专款作为开展此项工作的专项补助经费，每位指导老师3万元、继承人3万元。各省、自治区、直辖市按照1:1比例给予此项工作经费补助。该项经费主要用于继承教学、带教津贴和继承工作管理等。其中专项经费的70%要用于继承工作的教与学，20%用于理论学习和学术交流，10%用于继承工作的日常管理、检查考核、表彰奖励等项。继承工作经费要专款专用，各省级中医药管理部门每年6月30日前向国家中医药管理局报告经费使用情况。
